Главная Статьи Банковские комиссии при получении кредита - это прочие (внереализационные) расходы или проценты за пользование заемными средствами, подлежащие нормированию?

Банковские комиссии при получении кредита - это прочие (внереализационные) расходы или проценты за пользование заемными средствами, подлежащие нормированию?

Первичные консультации всегда оказываются БЕСПЛАТНО!

Существуют два разных мнения на этот счет:

Первое мнение, основанное на существующей судебной практике:

Плата за ведение ссудного счета, независимо от способа определения ее размера (в твердой сумме, в процентном отношении к размеру предоставленного кредита), является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги, а не дополнительной процентной ставкой по выданным кредитам.

Ссудные счета не являются банковскими счетами в соответствии с  Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», а также  на основании Порядка предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П, и используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами. Соответственно, обязательное открытие банком заемщику текущего кредитного счета законом не предусмотрено, а ведение ссудного счета — обязанность банка, но не перед заемщиком, а перед Банком России, которая возникает в силу закона.

Комиссия за ведение ссудного счета не может быть отнесена к процентам по долговым обязательствам и по гражданскому законодательству, поскольку являются платой за конкретные услуги банка, сопутствующие предоставлению кредита, но не процентами за пользование деньгами (ст. 779, п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Эту точку зрения поддерживает ВАС РФ (Определение от 03.04.2008 N 4065/08) и большинство судов (Постановления ФАС Центрального округа от 11.12.2007 N А64-8262/06-19, от 04.12.2007 N А54-224/2007-С13, ФАС Уральского округа от 10.10.2006 N Ф09-9113/06-С7, ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60, от 16.11.2006 N А12-7809/06-С51-5/38).

Аналогичной позиции придерживаются судьи и в Постановлении ФАС СЗО от 15.06.2009 N А13-9281/2008, где сделан вывод о том, что исходя из положений Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» и п. 1 ст. 819 ГК РФ,  ведение банком ссудного счета при предоставлении кредита является самостоятельной банковской операцией и не относится к долговым обязательствам в соответствии с  абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ. Та же точка зрения присутствует и в Постановлении ФАС ЦО от 11.12.2007 N А64-8262/06-19.

Второе (противоположное) мнение, которого придерживаются Минфин и налоговые органы:

Суммы комиссионного вознаграждения и платы за обслуживание кредита, выраженные как процент от суммы кредита, для целей налогообложения приравниваются к процентам по долговым обязательствам  и соответственно подлежат нормированию по ст. 269 НК РФ.

По мнению Минфина и контролирующих органов, понятие процентов, используемое для целей налогообложения, установлено п. 3 ст. 43 НК РФ. «…Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления…»

Применительно к организации-заемщику, речь идет о заранее заявленном расходе, уплаченном по долговому обязательству. Исходя из данного определения, виды и формы платежей по долговым обязательствам для отнесения их к процентам законодательно не ограничены. Следовательно, к процентам по долговому обязательству приравниваются любые дополнительные платежи, если они непосредственно связаны с данным долговым обязательством и их размер напрямую зависит от величины этого обязательства или непогашенной задолженности по нему.

Таким образом, любые платежи, уплачиваемые в рамках долгового обязательства, размер которых выражен в процентном отношении к сумме долгового обязательства или сумме непогашенной задолженности по нему, либо иным образом зависит от этих сумм, в целях налогообложения прибыли приравниваются к процентам по данному долговому обязательству. (Письмо Минфина России от 11.08.2008 года № 03-03-06/1/451)

При этом если комиссия банка за ведение ссудного счета выражена в твердой сумме, то весь расход признается прочим без нормирования. (Письмо Минфина России от 18.08.2009 года №  03-03-06/1/561)

Отсутствие единого подхода со стороны Минфина и налоговых органов ставит в неравное положение заемщиков, уплачивающих комиссионное вознаграждение банку, выраженные в процентах от суммы кредита, и заемщиков, у которых такие же затраты выражены в твердой сумме, что недопустимо.

Таким образом, принимая решение учитывать комиссию за ведение ссудного счета в налоговом учете в полном объеме, необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Автор: Мария Пронина

ведение судного счета,  судный счет,  банковские комиссии,  взыскание банковских комиссий,  суд банковские комиссии,  незаконные банковские комиссии,  незаконность банковских комиссий 

10.04.2012, 385 просмотров.